股份支付对企业账务及纳税的影响

股份支付是企业对员工激励的一种形式，可以将企业的利益与员工的利益紧密结合在一起。随着我国的经济发展，资本市场的完善，越来越多的企业将股份支付作为吸引高级人才，留住优秀员工的方式。

一、什么是股份支付

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。通俗的说就是企业在约定的时间，在满足一定条件时，企业给员工相应的股份或其他权益工具投资（股票期权），也可以根据这两种作为计算基础支付员工现金或其他资产。

二、股份支付的种类

根据股份支付的定义，可以将股份支付根据支付的标的分成以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两大类。

在此基础上，以权益结算的股份支付常用的工具一般为限制性股票和股票期权；

以现金结算的股份支付常用的工具一般为模拟股票和现金股票增值权，即是用现金支付模拟的股权激励机制，与股票价值挂钩，但用现金支付。

三、股份支付的主要环节

股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

行权日：是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。

出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得期权股票出售的日期。

四、企业对股份支付如何做账

（一）以权益结算的股份支付的确认和计量原则

1.企业应当以授予日权益工具的公允价值计量。

2.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

3.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

（二）以现金结算股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬），并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

五、股份支付与纳税的关系

无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付都是以公允价值计量，尤其是以权益结算的股份支付在行权日企业需要向员工交付股票，因此对于股份支付到底属于分配支出还是费用支出，学界一直存在争议。如果属于分配支出那是在纳税后进行分配，费用支出则一般都可以在税前扣除。对此，税法并没有明确的规定，但换一个角度，从会计准则出发，根据《企业会计准则第9号-职工薪酬》的确认原则，股份支付本质上属于职工薪酬的范围，应当计入资产成本或相关的费用。但由于企业在授予日并没有实际支付，因此该项费用在当期并不能抵扣所得税，当会计与税法不一致时，即会形成递延所得税。

综上，《企业会计准则》和税法对于股份支付方面存在一定的差异，这种差异主要体现在计量上。为了更好地处理股份支付的账务和税务问题，企业需要根据自身的实际情况选择合理的支付方式。同时，要及时履行纳税义务，避免未来潜在的税务风险。