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共赴“花月宴”,看税率几何


今夜月色很美,风也温柔。在这柔情似水、佳期如梦的夜晚,倘若能走进前段时间大火的电视剧《梦华录》中的永安楼,看花月宴盛景,那真可谓是良辰、美景、赏心、乐事四美兼具。

剧中女主赵盼儿自立自强的形象给观众留下深刻印象,一场花月宴的准备,费时费力,花月宴结束,赵盼儿可以松口气了吗?答案是非也,花月宴结束她还有很多善后工作,比如:纳税申报。今天我们以一场花月宴中产生的增值税为例,来窥探其工作之繁杂。

花月宴中让人印象最深刻的就是它的舞蹈和音乐,可谓视听盛宴。正因如此,永安楼收取的费用很高,费用里涵盖了表演的费用。对这种包含了艺术表演的餐饮服务,增值税还是统一按照“餐饮服务”缴纳增值税吗?

首先,我们先解决一个问题,永安楼是一般纳税人还是小规模纳税人,根据剧中酒楼经营规模和火爆程度,它作为一般纳税人的可能性较高,我们假设其为一般纳税人。

我们接着回答刚才的问题。根据财税「2016」36号文附件一,餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。很明显花月宴中的表演并不属于餐饮服务的内容,但花月宴中的表演属于文化体育服务,与餐饮服务同属于生活服务这一大项,增值税税率也是6%。

正演出着,此时旁边来人奉上佳肴美酒,端杯品尝,这不正是苏合郁金酒,是永安楼自制酒水,问题来了,酒楼自制饮品和酒水,如何缴纳增值税呢?税率又是多少?

根据国家税务总局公告2019年第31号规定,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者,按照“餐饮服务”缴纳增值税。酒楼自制的紫苏饮与苏合郁金酒都属于现场制作食品范畴,按照“餐饮服务”缴纳增值税,税率为6%;如果酒楼的酒水不是自制,而是外购,还是跟上述一样吗?对于餐饮企业销售堂食时,同时销售外购的酒水等货物时,应按照混合销售计算缴纳增值税,混合销售是按照主营业务来计算缴纳增值税的,也就是说,永安楼提供的外购酒水在给顾客堂食时,仍然按照“餐饮服务”缴纳增值税,税率为6%。

高楼之上,往下俯瞰,好一派繁荣景象,隐约看见一小厮,拿着食盒和几瓶外购酒水,看这情形是有人叫了索唤,现在小厮正匆匆送去。对于这种外送的食物和酒水,该如何缴纳增值税呢?

根据财税「2016」140号文的规定,提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税,也就是说食盒里面的菜肴是按照6%来计算缴纳增值税的。但这些外购酒水,是未进行后续加工而直接销售的,此时应当按照兼营的有关规定缴纳增值税。如果赵盼儿在做账目的时候,是分别对酒水和菜肴进行计价与核算的,那酒水按照销售货物来计算缴纳增值税,税率是13%;如果赵盼儿因工作繁杂,将酒水与菜肴只记总价,导致酒楼生产制作的食品与外购商品无法区分核算,那就要连同生产制作的食品一并从高适用增值税。

短短几个寻常不过的场景,已包含很多涉税注意点,其工作不可谓不辛苦,稍不留神就容易出错。随着烟花消逝在夜空,此次花月宴也拉下帷幕。